«Бесполезно говорить: «Мы делаем всё, что можем». Надо сделать то, что необходимо!»
(с.) У. Черчилль
(с.) У. Черчилль
Тема важная для каждой организации, которая находится на основной системе налогообложения и платит в бюджет два самых важных налога нашего государства.
Для начала расскажу 2 примера из практики
Пришлось мне как-то аудировать одну компанию в Рязанской области. Компания не маленькая, с кучей филиалов по всей центральной России.
Являются крупным дистрибьютером немецкого бренда фармацевтики в России и ведут оптовую торговлю с аптеками нашей страны, НО, несмотря на все высокие регалии (фармацевтический сектор экономики, дистрибьютор европейского бренда, широкая оптовая сеть на территории страны), компания находилась в финансовой «яме», а моя задача как аудитора была определить финансовое состояния бизнеса для вливания в него инвестиций (я выступала со стороны инвестора).
Финансовое состояние данного бизнеса по сей день не в лучшей форме. Постоянные кредитные линии, поиск инвесторов, а не дальнейшее развитие бизнеса, — в общем печально…
И вот, углубляюсь я в учет компании, и, первое, что бросилось в глаза, наряду с кредиторской задолженностью по кредитам и займам, – это оплата НДС в квартал. Она составила порядка 8 млн. рублей. В год это порядка 23 млн. Налоговая нагрузка по НДС составила 35% от годового оборота компании.
Второй пример, пришла ко мне на аутсорсинг микрокредитная компания.
Небольшая, 2 филиала, штат 12 сотрудников с годовым оборотом в виде процентного дохода 25 млн руб. и годовым налогом на прибыль 2,8 млн руб., что составляет 11,2% налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Что не удивительно, — компания, вроде как, в успешном секторе экономики. Но, тем не менее, финансово не особо прибыльна.
Как же так? Бизнес платит «хорошие» налоги в бюджет, но почему как денежный поток, так и финансы, — «поют романсы»?
И как мне сказал генеральный директор рязанского бизнеса: «мы честная компания и честно платим налоги».
Да ради Бога платите! Но не забывайте, что основная цель бизнеса — это ПРИБЫЛЬ, а не спонсорство государственного аппарата.
Итак, с чего же начинается оптимизация налогов и как правильно быть честным перед государством и собой?
1. Безопасная налоговая нагрузка
Налоговая нагрузка стоит первым пунктом у налоговиков при определении перечня проверяемых компаний, поэтому к ее определению нужно подойти максимально внимательно.
Она должна быть не меньше разрешенного показателя в соответствии с Письмом ИФНС № АС-4-2/12722/ ММ-3-06/333@, именно в них письме публикуются значения налоговой нагрузки по секторам экономики.
Налоговая нагрузка определяется, как отношение суммы налогов и сборов, оплаченных в ИФНС (кроме налога на ФФОМС) по данным официальной налоговой отчетности, представленной в ИФНС России к обороту организаций за год — и далее сравнивается с показателями Письма ИФНС № ММ-3-06/333@.
При этом нужно учесть важный фактор: если у организации имеется несколько видов деятельности, и регуляторные показатели по ним отличаются — то основным ОКВЭД должен быть тот, по которому регуляторный показатель налоговой нагрузки меньше, т.к. отбор для проверок производится именно по основному виду деятельности организации и показателям к основному ОКВЭД.
2. Планирование налогов
После определения безопасной налоговой нагрузки начинаем планировать значения налоговых показателей.
Для этого мы используем расчетную модель по налогу НДС и налогу на прибыль, которую формируем ежемесячно, во избежание сюрпризов на конец квартала, а также с целью выработки действий, которые помогут нам достичь планируемых показателей налогов.
Прежде чем перейдем к процессу планирования, немного разберемся, как работает налог НДС и налог на прибыль при определении налоговой базы.
Налог НДС
Налог НДС — является косвенным налогом, регулируется главой 21 НК РФ и уплачивается покупателем, т.е. при покупке товаров, работ или услуг цена включает в себя НДС.
Организация которая принимает налог НДС от покупателя, должна оплатить его в бюджет, и тут он носит название «НДС полученный».
Но если, например, товар подарили, то организации все равно придётся оплатить налог НДС, но уже из собственных средств, и здесь это будет «НДС начисленный».
Также «НДС полученный» формируется при получении авансов от покупателей и данный НДС обязательный к перечислению в бюджет.
Организация вправе уменьшить полученный и начисленный НДС от покупателя на сумму оплаченного НДС своим поставщикам, и это носит название «вычет». Вычет формируется, как от купленных товаров, работ и услуг, так и от авансов, оплаченных поставщикам, по которым поставка еще не прошла, но это право, а не обязанность налогоплательщика принять в учете данный вычет с авансов или нет.
Соответственно, исходя из правил по начислению и вычету налога НДС, установленных главой 21 НК РФ, формируется налоговая база для оплаты в бюджет.
Например,
2 квартал 2020 года.
У нас купили товар на сумму 100 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% - 16 666,66 руб.), также мы получили аванс от покупателя на сумму 150 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20%- 25 000,00 руб.). Итого «НДС полученный» составил 41 666,66.
За этот же период мы закупили у поставщика товара на сумму 80 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20%- 13 333,33), а также заплатили поставщику аванс в счет будущих поставок на сумму 75 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20%- 12 500,00). Итого «вычеты» по НДС составят 25 833,33 руб.
По окончании налогового периода и составления налоговой декларации по НДС в «начисленном НДС» мы укажем сумму в размере 41 667,00, в «вычетах» мы укажем 25 833,00. Итого «НДС к уплате в бюджет» составит 15 834,00 руб.
Налог на прибыль
Налог на прибыль уплачивают организации в размере 20%, из которых:
17% в региональный бюджет,
3% в федеральный бюджет.
При формировании налоговой базы учитываются налогооблагаемые доходы и расходы организации, которые регулируются главой 25 НК РФ. Формирование налогооблагаемых доходов и расходов производится без учета налога НДС.
Например,
Возьмем за основу предыдущий пример.
Для расчета налога на прибыль авансы полученные и оплаченные — во внимание не берутся.
Доход организации по продаже товаров составил 100 000,00 – 16 666,66 (сумма НДС) = 83 333,34. Расход организации составил 66 666,67, в виде закупленных товаров, которые вошли в состав себестоимости продажи. Итого налоговая база по декларации налога на прибыль составит, 83 333, 34 – 66 666,67 = 16 666,67 руб. Налог на прибыль определяем от налоговой базы, 16 666,67 * 20% = 3 333,33 руб. Оплата в бюджет составит 3 333,33 (в пропорциях 3% в федеральный и 17% в региональный бюджет).
Итак, кратко разобравшись в расчете налогов, переходим к процессу планирования.
При планировании НДС и налога на прибыль всегда учитывается плановые показатели выручки-нетто (месяц\квартал), от которых производятся дальнейшие расчеты при построении плановых показателей.
Дальнейшие рассчитываемые показатели для НДС:
- План закупок поставщикам;
2. Доля поступлений денежных средств от покупателей, которые на конец отчетного периода не покрыты отгрузками (авансы покупателей);
3. Доля оплаты поставщикам, которые на конец отчетного периода не покрыты поступлениями (авансы поставщиков);
4. Восстановления по НДС, учтенные в составе налоговой базы по авансам, полученным\уплаченным в предыдущих периодах.
Дальнейшие рассчитываемые показатели для налога на прибыль:
- Рассчитывается плановая себестоимость;
2. Рассчитывается состав административных и коммерческих расходов;
3. Расчетное влияние курсовых разниц;
4. Расчетные прочие доходы и расходы;
5. Результат — налоговая база по налогу на прибыль.
После построения прогнозных таблиц необходим контроль плановых показателей на фактические и их пересмотр с учетом факта. Также производится план-фактный анализ спланированных налогов на начало отчетного периода.
План-фактный анализ налогового планирования
Анализ фактических показателей и корректировка на них плана производится ежемесячно, с целью контроля и своевременного плана действий,
которые предпринимаются до окончания налогового отчетного периода и реализуются не по принципу «пожарной» или по непредвиденному окончанию налогового периода, а своевременно и с расстановкой.
Когда модель планирования выработана и показывает результаты в течение финансового года, компанией могут вырабатываться регламенты для действий по работе НДС и налога на прибыль, которые показывают сроки планирования, формирования факта, порядок действий и их сроки для ответственных сотрудников организации.
Предпринимая 3 вышеописанных шага налогового планирования своей организации, вы обеспечите контроль, порядок и допустимые минимальные налоговые нагрузки в деятельности своей компании, что поможет вам в формировании дополнительного денежного потока, с помощью которого вы будете инвестировать в новые направления, улучшать производственные процессы, путешествовать и открывать новые рынки, вести деятельность своего бизнеса без кредитных нагрузок и совершенствовать свою деятельность.
Желаю вам успеха в бизнесе, безопасных и комфортных налогов!